提起苹果公司，人们想到的是开发产品天才、创新商业模式天才，但没想到它也是避税天才。在重塑多种产业、刺激经济增长、满足顾客胃口的同时，苹果公司也发明了各种旨在钻税收制度空子的企业战略。
2012财年，苹果公司的营收达1565亿美元，按照美国税法的规定，对于苹果这种年营收规模超过1833.33万美元的公司，大部分的营收应适用35%的联邦税率。
而现实是，苹果公司的综合税率仅为22%，远低于联邦税率。即便是在高科技公司当中，税负率也处于下游。
很显然，苹果公司的缴税没有与营收成正比。
按道理，营收大户，也是纳税大户，其一举一动必然备受关注，税务亦是美国及其他销售国家重点关注的对象，那么，苹果公司如此低的税负率又是怎么实现的呢？
美国境内：硬件销售税负亦能规避
首先，苹果公司在美国境内，利用各州间不同的税率，设置了一套避税策略。
苹果公司的总部位于加州的库比提诺(Cupertino)，但管理现金的部门却不在总部。
随着苹果公司的银行余额和股价节节攀升，2006年，其管理层在总部200英里之外的内华达州雷诺市，设立了一个名为Braeburn Capital的子公司，负责接收并投放公司利润，通过它来管理公司现金。
Braeburn的办公室坐十分简陋，仅有几张桌子和几台电脑设备，很难想像这就是苹果公司“管钱”的地方。
作为目前全球盈利最牛的高科技公司，苹果公司并不在雷诺市设计iPhone，也没有把自己的售后服务中心设在这个城市。iPhone的生产基地，更不用说了，远在地球的另一边。
那么，设置雷诺市的分支机构有什么用处吗？
加州税率为8.84%，倘若Braeburn公司设在苹果公司总部，也就是加州的库比提诺，公司就得为其在国内的收益缴纳企业所得税。而内华达州并不征收企业所得税，也没有资本收益税。说到这份上，答案很明显了。
Braeburn公司还为苹果公司提供了削减他州（包括佛罗里达、新泽西和新墨西哥在内）税额的情况。
在美国，一旦有人购买了iPhone、iPad或是其它苹果产品，部分的销售利润通常会被存入Braeburn公司账户，然后又会被投放到股票、债券等理 财产品当中。等到此类投资产生利润的时候，这部分的利润就不受加州税政当局的监管，因为Braeburn是一家内华达公司（如图一）。
苹果公司通过在国内跨州建立一个小小的子公司，实现了企业战略当中的一个核心目标：躲掉了加州和其它20个州需要课征的上亿美元税负。
“Braeburn”是一种苹果的名字，这种苹果又甜又酸。或者苹果公司是想告诉人们，这样避税我吃起来很甜，但你们看着只有酸的份了。
美国境外：知识产权交易的腾挪
截至9月30日的2012财年，苹果公司在美国之外获得利润368亿美元，而为其缴纳的企业所得税仅为7.13亿美元，也就是说，苹果公司在美国以外的盈 利所得税率仅为1.9%。其2011财年的国外市场利润为240亿美元，所得税率也仅为2.5%。相比较，税率低得难以想像。
苹果公司的财务报告显示，税前收入的利润有百分之七十被算在海外分公司账上。
我们知道，苹果公司把大部分的制造和组装业务包给了海外公司，大多数的管理人员、产品设计师、营销人员、普通员工、研发部门和零售店却在美国。合理推测便 是，苹果公司的绝大部分利润也应该来自美国。这笔利润动辄就是数百亿美元，怎么规避利润的税负，成为苹果公司会计设置的重点了。
财务显示的是数字，背后运作的手法却不简单。
尽管产品在美国，但是收入不在美国，就不需要在美国纳税。每一年，苹果公司都会通过钻各国的法律空子，来减少其来自世界各地的税单。
避税的大头，当属苹果公司在境外低税区设立的分支机构了，这些机构分布于爱尔兰、荷兰、卢森堡以及英属维尔京群岛等地，有些比雷诺市的子公司更简陋，甚至是一个信箱或是一间匿名办公室。
●卢森堡的“软件减负”
苹果公司是硬件大户，同时也是软件大户。硬件销售要有归属地，但软件买卖却在互联网，苹果就是利用软件的这个特点来设计避税方法。
苹果公司在卢森堡有一家名为iTunes公司的子公司，该公司只有几十名员工。该公司存在的外部证据只有一条，那便是一个信箱，信箱上搭着一张写有“iTunes公司”字样的纸片。
卢森堡承诺对苹果等高科技公司的收入实行低税政策，只要他们把相关的交易搬到卢森堡就行。苹果在卢森堡开公司，图的是优惠的税收政策，下载的产品跟拖拉机或者钢铁不同，并不是能够触摸的实物，这一来，你的电脑在法国还是英国都无所谓。
只要你是从卢森堡买的，这事儿就只跟卢森堡有关系了。一旦欧洲、非洲或者中东，兴许还包括其他的一些地方的顾客下载了歌曲、电视节目或者应用软件，相关的销售收入就会被记在“iTunes公司”名下。
这一来，本应属于英国、法国、美国以及其他数十个国家的税入就流到了卢森堡，只不过税率就有了折扣。iTunes公司2011年的销售收入超过10亿美元，大致相当于iTunes全球销售额的20%。
通过这个软件销售的方式，苹果无形中节省了大量的税负。其实，卢森堡的软件销售避税只是冰山一角，因为一个简单的子公司，并不能满足其庞大的销售额，苹果公司还有更厉害的招数。
●爱尔兰荷兰三文治——知识产权交易
以苹果如此大的资产公司，一个半个避税方法是远远不够的。
苹果公司还通过爱尔兰和荷兰的分支机构，把利润转入加勒比海地区，由此成为了所谓“Double Irish With a Dutch Sandwich”，按字面的理解是“爱尔兰面包片荷兰夹心三明治”，主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪，就像两片面包夹着一片奶酪的三 明治。“爱尔兰荷兰三文治”是苹果的“全球避税”策略，这亦令其成为会计手段避税的先驱之一。
第一步，注册销售公司
为了吸引投资，解决就业，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。苹果在爱尔兰设立苹果国际销售公司（Apple Sales International，下称“爱尔兰销售公司”），负责接收除了美国以外地区的所有销售收入，享受爱尔兰的低税率。
在爱尔兰有销售公司，是为了方便销售，但相比一些“避税天堂”，爱尔兰的所得税还是高，为了尽量地少缴所得税，苹果公司得把营收转移到避税天堂去，才能最大程度地少缴所得税。
爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。
第二步，设立运营公司
根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司或总部设在外国，就被认定为外国公司。于是，苹果在爱尔兰又设立了一家苹果国际运营公司 （Apple Operations International，下称“爱尔兰运营公司”），其总部则设立在著名的避税天堂——加勒比群岛。
由于爱尔兰运营公司是外国公司，它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税，几乎是零成本，这就是所谓的“第二片面包”。
苹果公司把两家爱尔兰子公司的部分所有权，交给了加勒比群岛上的鲍德温控股无限公司(Baldwin Holdings Unlimited)。
鲍德温控股公司没有登记在册的办公地点和电话号码，登记在册的仅有一名管理人员是苹果的首席财务官彼得•奥本海默(Peter Oppenheimer)，而奥本海默居住和工作的地点都是美国的库比提诺。“鲍德温”也是一种苹果，以不易变质、适于转运闻名，或者这就象征着苹果避税 的坚韧性。
随着运作的熟悉，苹果公司对爱尔兰分支机构进行了重组，最后把它们变成了几乎不需要披露任何财务信息的无限公司。
第三步，增添转移跳板
廉价的收银机已经设好，通向避税天堂的渠道也已开通，现在要考虑的是，怎么把爱尔兰销售公司的销售收入便宜地转到爱尔兰运营公司。
直接转，要缴爱尔兰所得税，划不来。好在欧洲的另一个国家，能够为这个关键的转移提供跳板，那就是荷兰。
苹果在荷兰设有一家子公司——苹果欧洲运营公司（Apple Operations Europe，下称“荷兰运营公司”）。与爱尔兰不同，荷兰税法以公司注册地而不是总部所在地来认定公司的国籍，所以苹果在爱尔兰与荷兰的3家子公司，在 荷兰都被认定为欧盟的公司。爱尔兰和荷兰都规定，欧盟成员国公司之间的交易，免缴所得税。
最后，由于爱尔兰与欧洲各国签有协议，苹果公司还能够在不缴纳任何税费的情况下，取道荷兰（也就是所谓的“荷兰夹心”）将部分利润转往他处。这样一来，税政当局基本无法察知这些利润的存在以及需要征收的税额。
第四步，知识产权交易
桥梁已经架好，现在的问题是：在这3家关联公司之间，并不存在实际的销售活动，怎样实现交易呢？
苹果选择了一种看不见摸不着，但又很值钱的交易品来充当转移收入的媒介——知识产权。
当美国以外的苹果用户点击购买音乐或者软件的时候，苹果美国公司就把其所拥有的知识产权资产转移到爱尔兰运营公司，也就是iPhone、iPad等硬件终端和iTunes等软件所提供的服务，用户所支付的现金则进入爱尔兰销售公司的账户。
