会计内容之资产负债表

1、什么是资产负债表

1.1

  进入到第二节，科技报表这一章的第二节，那我们就介绍这个最重要的一张报表，叫做资产负债表。首先我们了解一下什么叫资产负债表？资产负债表它是反映企业在某一特定日期，这就说明什么，它是一个实点报表。我们如果画一个轴，时间的轴，资产负代表一定是每个期间的，期初或者期末，一般是期末，比如说这是 2017 年，那么它就是时间流逝到了某个时点，比如 2017 年 12 月 31 日， 12 月 31 日这个点，此时此刻的财务状况，此时此刻资产有多少？负债有多少？所有者权益有多少？按照我之前给大家做的一个铺垫的知识，相当于咱们这个资金运动到了这个时点的时候，我拍张照片，把它此时此刻的状态给它凝固下来，这个就叫资产不代表。

2、资产负债表的真实案例

2.1

  OK，资产不代表好，那么它反映的是企业的什么呢？反映的是企业的财务状况，一定时点的财务状况。OK，好，我们来看一个资产负债表。好，这是一张资产负债表的叫做减表，资产代表的简表，我们看到它有一个日期，对吧？假设是 2018 年 12 月 31 日，那么这个时间大家注意了，这个就叫什么，这个咱们就管它叫做资产负债表。

3、资产负债表如何设计

  就是说这个时间就是这张资产代表所反映的财务状况的那个时点，就是这个时点的财务状况。好，左边资产右边负债和所有的权益，那么资产这边分流动和非流动，当然下面还有具体的项目我省略了，右边分为流动负债、非流动负债，还有所有者权益。最后在表的最底一行有资产的总计，所有负债和所有的权益的总计。当然大家知道了这两个总计必须要相等，为什么？因为我们有一个会计等式，资产等于负债加所有者权益。OK，这就是资产负债表。

4、资产负债表的作用

  我们介绍一下资产负债表的作用。这个很好理解，但是这个点还是蛮重要的，考试的时候它会涉及到资产负代表有啥作用？我们理解它，它可以提供某一日期，注意，一定要注意这个某一日期资产的总额和结构，负债的总额和结构，所有者权益的总额和结构，就这些信息，对吧？反映的是这些信息。那么资产能够提供我们什么信息？它能够表明企业拥有的或者控制的资源有多少，以及分布情况？就我一共有这么多资源，那么分别是什么？好来看负债，他告诉我们未来需要用多少资产或者劳务来清偿债务，以及对应的清蝉的时间。而所有的权益，它告诉我们资本的保值、增值的情况，以及对负债的保障程度。这个所有的权益的多少说明一个企业实力的多少，因为所有的权益表明的是什么？是净资产，不是借进来的，是归所有者的镜子上。

4.1 怎么看清偿时间

单选题

好同学问清蝉时间怎么看出来清蝉时间？这里咱们只能看大概，因为我们有流动负债，有非流动负债，那我如果看到流动负债的总额，我知道那是要在一年以内要缠富的了，这就是我们目前的产假压力，对吧？看总额，OK，好。做题，资产负代表的概念是什么？单选题，反映企业某一时期吗？好b，反映企业某一时期又来了。c，反映企业某一特定日期的经营成果吗？不对。好d，反映企业某一特定日期的财务状况。 10 点报表，静态报表反映的是财务的状况。OK，选 4D 选项好走。下面资产负债表的劣势要求，这里大家要理解什么叫劣势要求。其实这个表它的结构是固定的，咱们会计人员咱们不可以去调整他，所以这个点是个理论问题，他不是教我们怎么做，他是教我们原理。啥原理？就是那个表的结构，他这样来安排，那个结构怎么安排的？为什么这样安排？所以这个点是讲这个事儿好。

5、资产负债表的列示要求

第一个叫做分类别列表资产负债表的，列表是要分类别，分为资产、负债、所有者权益三大类别，这个简单，咱都看了简表了，对吧？好，再来第二点，资产和负债按照流动性来，列表，这里指的是资产和负债的内部，因为资产和负债有很多项目，对吧？你的那些资产项目以及你的那些负债项目先放谁，后放谁，我们是用流动性越强的越往前投放。比如说资产类当中放在第一个的叫货币资金钱，它流动性最强，犯第一位。而负债类犯第一位的是短期借款，很快要还的短期借款，所以流动性在前，那么流动性越强的越往前放，那么这样的放置，它是给我们的信息使用者提供一个强烈的信息，对吧？资产那边把流动性强的放在前头，那就告诉我们，提示我们这家企业的支付能力怎么样？负债，他把流动负债放到前，是提醒信息使用者我们这家企业的偿债风险，理解了吗？好，再来第三类，所有的权益，它反过来，它按稳定性

6、

稳定性其实几个项目咱们目前理解的有 6 个项目，对吧？如果本年利润不算，本年利润没有余额的话，那么就是 5 个项目，哪 5 个项目实收资本，对吧？然后资本公积，其他综合收益盈余攻击，然后未分配利润，那么这 5 个项目它是按照稳定性，所谓稳定就是越不容易离开企业的，越把它放到前面。

6.1

所以所者权益内部这 5 个项目，你听好，实收资本要犯第一位，这是老本，一般是不退的，他犯在第一位，它放到第一位，明白了吗？那么未分配利润是最不稳定的，因为没分配的还没决定咋办，随时还可以分配，所以放到最后一个，所以记住了，流动性和稳定性好。第三，要猎豹相不相关的合计和总计项目的。不，这就是废话了，咱们每个系目列完之后要计算一下合计总计，理解就好好。

6.2  资产负债表的格式：

下面资产负债表的格式，它的基本格式咱们叫做账户式，账户是来看一下这个简表又出来了，我们看到左边资产，右边负债和所有的权益，那么这个市样它有点像一个账户，特别像咱们的梯子账户，对吧？特别像梯子账户，所以我们就把资产负代表的格式称为账户式。账户式这个大家要记住，那么其实我们从这个角度来观察，咱大家有没有发现这个资产类这些信息，其实就是那些借方鱼儿，对吧？

一般来说有借方余额是资产，刚好您看它放到了左边，而负债和所有的权益类一般它有代方语，放到了这个表格的右边。那我们说这种放置的方法，不得不说和我们的账户还是真是有某些千丝万缕的联系，对吧？所以叫做账户式的结构。

7、账户式还有一个总计

账户式的最后有一个总计，两个总计而要相等好，它的基本结构能分为表头和表体两个部分，那么表头就汕头这一块表头和表体。表头部分叫列名报表的名称、编表的单位名称、资产负债表日和人民币的金额。标题部分，那就是具体内容了，具体内容包括资产负债按流动性来的，是吧？所有的权益按稳定性来列，OK，就是它的基本结构。

7.1

8、资产负债表的组成部分

8.1

9、真实的资产负债表的样子

  好，那么我们来看一下，我们把这个结构给大家来说一说，具体看一看。好，好，我们看到这张报表是某房地产公司，您看左上角，这里编表单位写了这个会计主体的名称叫某某房地产公司，它的资产负债表日是 2008 年的1月1日。好，一般我们是在期末来编，当然期末的报表，它也就是下一期期初的资产部代表，所以期初也可以出这样的报表，然后这个表头的右脚就是这张表的编号，然后金额单位，这里单位是元，有一些大企业它就用万元来做单位。啊，用万元做单位，一般小企业咱们就用元作单位。

9.1 

好，OK，那我们看表的内部，这里我和大家一起简单的浏览一遍，好不好？浏览一遍咱们有个印象，你看我们先看结构，大结构，左边资产，右边负债和所有的权益。然后每个项目它都有两个金额，一个是期末余额和年初余额，那么就是要有一个对比数据，上期的期末对吧？和现在年初，如果我是年末报表，就是本年年末和本年年初的一个对比数据，大家理解了，假设我这里改成 2018 年的 12 月 31 日，那么我真正要填的就是期末余额，我把期初余额也放上来，这期初余额就是年初余额，年初月就是去年的年末，这不就有了一组对比的数据了吗？OK，好大的结构，大家知道了，那我们来看啊，我们先看资产内部，你看左边资产，右边负债和所有的权益资产内部首先是流动资产项目，然后非流动资产。流动资产来，您用那个思路，按流动性来，猎豹流动性越强，越往前投放。

10、

  第一个货币资金不就是钱吗？他翻到第一行，咱们打开这个报表，看到的第一个金额就是这家企业有多少钱，对吧？它的货币有多少？好，第二个交易性金融资产，第三个应收票据。好，大家看，从第三个开始，这一串，不就是流动债权、短期债权吗？对吧？应收和预付吗？各种应收和预付、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收鼓励和其他应收款。咱们可以看一下，你看货币资金，第一个交易金融资产，第二个应收和预付，第三个，然后存货，第四个。最后有一个补充叫做一年内到期的非流动资产。这条的意思就是我有些流动资产对不起，有些它本来是非流动的，但是一年内要到期了，那么咱们就把它从非流动放到流动这里来，这样子才能准确的反映这企业的财务状况。好，最后有一个流动资产的合计加总就是好。第二项目就是非流动的，咱们看看非流动单中可供出售金融资产、持有制、到期投资以及长期应收款，还有长期股权投资，然后投资性房地产，这几项投资加投资性房地产，咱们是到了初级阶段会变成咱们的重点和难点。好，到时候来见。好，接下来咱就懂了，固定资产，在建工程物资，这个我反复强调，工程物资虽然有物资二字，您注意它不是存货，因为工程物资是用来构建固定资产的，虽然目前是物资，但是迟早要用到工地产。要盖成房子，或者要变成咱们的固定这个设备固定资产，所以工程物资也是非流动的。好，然后固定资产清理这个科目咱们没讲，没讲要等到咱们讲初级会计的时候介绍固定资产处置，就要用这个科目了。

11、

好，下面生物性的，生产性的生物资产，生产性生物资产，比如说咱们是一个这个果园，那么那些果树咱们把它定义为生物性资产，咱们是一个牛奶产，那咱们的那些奶牛，唉，都叫生物性资产。好，下面油气资产，唉，这个好理解了，就是那些油田啥的，是吧？后面无形资产，无形资产无形的没有形状，什么专利权、土地使用权、山雕权等等。好，后一个开发支出是为了我们研制无形资产之前，是吧？达到这个无形资产之前，研发阶段的一些资本化支出叫开发支出。这个到初级来讲，商誉，商誉，您现在知道一点就行了，商誉不是无形资产，咱们要单列。什么叫商誉？初级都不讲，要到中级和住快才讲。我现在满足大家好奇心，给大家简单的说，什么叫商誉，什么叫商誉？我举个例子，我叫马勇，我注册了一家公司， 100 万人民币注册的。另外咱们那个名人商界大佬马云，他也注册了一家公司。马勇和马云的公司经营同样的业务，注册资金一模一样，注册的时间一模一样，所有一切一模一样。好，刚刚注册好，那么马云和马勇都想把这个公司把它卖掉。好，马勇这家公司 100 万注册的，投了 100 万进去，他想把它卖掉，大约也就是能卖 100 万了。这家公司我投了 100 万资产，投进去 100 万，那么还有 100 万的资产，我想卖，大约也就卖 100 万。可马云那个公司他投了 100 万，他想把它卖掉，可能他可以卖 1000 万，他的净资产就是 100 万，但是他能卖多少？他能卖 1000 万，凭什么他多卖 900 万？因为他有商誉，因为它有商誉。

11.1

12、什么叫商誉

什么叫商誉？老百姓的话，通俗的说就是知名度，它有知名度，这种知名度能够为企业带来一种超额利润，能够带来超额利润。马云的公司，大家喜欢跟他做生意，普通人马勇的公司只不过是沧海一粟而已。就这道理，对，一种品牌的价值，一种品牌的价，这个就叫商誉。一般来说，商誉这个东西，我们自创的，商誉是不计价的，通常它要再有买卖，有股权转让，这种情况下，那么才进行计价。好了，这个隐身太多了，这个大家要到 CPA 才用到啊，好满足好奇心。

12.1 

13、什么叫长期待摊费用

13.1 

  下面长期的代仓费用，长期代汤费用，举个例子，我们会计基础是不讲初级讲，我给您举个例子，我经营租赁方式，租入的固定资产。比如咱们租一个房子，租房子来，我想开家餐厅，那我得对他进行装修，可房子是经营性租赁的，比如 3 年就到期了，那我这个装修款叫什么呢？不叫固定资产吗？固定资产是人家的，房子是人家的，对吧？那么我这笔装修费，我就叫长期代汤费用，我花 50 万把房子装修好了，这笔钱叫长期代汤费用。你看它虽然叫费用，可是它的性质等于是一种资产，像一个资产一样的是一种资产，慢慢的等着摊销，明白了吗？那说到这，我再给大家引申一个会计理论。给您引申一个会计理论，这对您以后形成会计思维非常重要，我这个装修费我现在确认为长期代偿费用，那假设我是买一辆汽车，我是不是确认为固定资产，对吧？是不是固定资产？没错，就固定资产。

14、固定资产也是长期待摊费用

14.1 

  其实大家您想，那个固定资产其实也是一种长期的等着摊销的费用，只不过我给他一个好听的名字叫固定资产而已，对吧？我之前举过例子，假如说我今天 50 万买一辆汽车，这辆汽车能用 10 年，如果直线法折旧，那么每年是不是要折旧1万块钱？您看今天花的 50 万是不是也等着慢慢要摊销到未来的受益契丹中去，听懂了吗？因为大家是要将来还要成长，你要考住会，要考什么？所以我现在给您这个思想对您有帮助。

15、什么是长期资产

15.1 

什么叫资产？特别，什么叫长期资产？长期资产就是未来的费用，能理解吗？未来的费用，我今天买一栋楼，买一辆汽车，这个楼，这个汽车是不是都要随着使用慢慢的消耗掉？折旧摊销都要到各期的成本当中去，听懂了吗？那么今天花 50 万买这辆汽车，其实就是一笔费用，但是这笔费用按权责制，不能进，单期损益我摆在这里，这一坨资产我摆到这里，这个价值摆着，它是一种费用。但是什么时候的费用呢？以后的费用明白了吗？以后我用这辆汽车了，那么他就要承担这笔费用，今天花了 50 万，那么从下个月开始用了一年，OK，那么第一年我就要承担5万的费用，相当于我现在付的 50 万是替后头这一年付了5万。

16、什么是递延所得税资产

        下面回来下一个叫做递延所得税资产，这个咱们到了中级和 CPA 的时候也给大家讲所得税会计，这个这里就不提了，后面其他非流动资产最后有一个非流动资产的合计。好，您看两个合计，流动的合计和非流动的合计，两个合计也就是 12 行和 30 行，咱们加总起来就得到 31 行，就叫资产的总计。OK，这是资产这边了，下面我们来看负债和所有的权益。先看负债，首先是流动负债，你看第一项，首当其冲短期借款。我刚才说了，为什么他往前面放，因为他往前面放要警示我们的信息使用者知道这家会计主体的禅债风险，这个数字是风险很大的，这些流动负债风险很大的，它往前放提醒信息使用者，它的缠债风险是大还是小？是这个道理。

16.1

17、什么是应付票据

17.1 

OK，好，离短期借款，然后交易性金融负债。好，这个呢，我们到了中级都不讲。然后应付票据，OK，应付票据应付，这里这一串就是各种应付和预收流动负债，应付票据应付账款，预收款欠应付职工薪酬、应交税费、应付股、应付利息，然后应付股利。其他应付款

18、什么是流动负债

18.1 后面一年内到期的非流动负债，就是说它是非流动的，但是一年内要到期的，那么咱们要把它踢出来，要放到流动这里。好，这个今天就要讲到好流动负债，来一个合计，下面非流动包括我们之前介绍的两长一券，是吧？两长一券这里列的项目很多，不要大家掌握，您知道点产业券就 OK 了。长期借款应付债券、长期应付款，知道这三个后面专项的应付款，预计负债也是未来讲初级都不讲的，然后递延所得税负债，这个负债对应的是递延所得税资产，它俩是一套，然后其他非流动负债，然后非流动负债合计，最后负债合计。

19、什么是总计

这个是按照流动性，完了之后右边的第二个项目所有者权益，记住了，所有的权益反过来了，它是按照它按照什么？它是按照内部来说，是按照稳定性，不是流动性。你看实收资本，第一个这个是最不容易退出企业的，先放，然后资本攻击，然后本来还应该有一个其他综合收益，然后盈余攻击未分配利润，最后所有的权益的合计，最后负债和所有的权益的总计。

19.1

20

  好，整个结构就是这样，我们再总结一下，您记住左边资产，右边负债和所有的权益，资产内部按照什么心？按照流动性，流动性越强越靠前。右边右边，你得这样来看，我们先看总的，因为右边两个项目，先看两个项目右边。为什么负债犯前面所有者权益犯后面这种劣质，我们是按照按照什么？按照我们清蝉这个资金的顺序来的，大家明白我的资产是不是企业占有的、拥有或控制的经济资源，对吧？而负债和所有的权益是说这些资源哪来的？归谁所有？如果我们要进行清算，我们得先还负债，后还所有者权益，这个就是清禅的顺序，明白了吗？右边，您先知道先负债后所有的权益是按照清禅顺序来的。

21、

  再讲一遍，如果我们清算了，不干了我的这些资产总额，这个资产总额我就要拿来变卖，先还负债，再还所者权益，是按照清禅顺序。懂了，就是两大项目按清传顺序，先负债后所者权益，然后负债内部，它又是流动性，对吧？流动性马上要还的在钱，然后所有者权益内部，它是按照稳定性，按照稳定性来排列的。OK，整个结构和内容就是这些。好，下面我们做题，关于资产负债表的格式。下列各项表述中不正确的是不正确的，单项，单项选择。a，我国企业的资产负债表采用什么？是，他说报告，是不是我们采用的叫账户式，所以 a 错了，b、c、 d 都不看了。那这个报告是，我给大家解释一下什么叫报告，是那个报告？是啊，它就像做报告一样的。各位亲爱的同志，我来给大家做个报告，关于什么什么给大家做个报告，我一共讲三个大点，好。

21.1

22

22.1 首先第一大点，哒哒哒哒罗列那种就叫报告式，像写文章一样的。那我们的报表才这个资产代表要求采用账户式，表格里头一个账户式。好，这点大家记住。但我给大家说，其实有的时候在网络当中发布报表的时候，有可能他会采用报告时，但是您记住它采用报告时，它不是标准结构，它正规的报表都一定是账户式的。

23 

23.1 那为什么有时候用报告式，非正式场合可以用报告式？就是说由于那个上市公司它发布的那个报表，它的内容很多，项目很多，内容很多，是吧？特别它的宽度很宽，那么他如果发布那个叫啥，那个账户似的，那么他就让这个信息使用者看起来有点不方便，我这个屏幕宽度不够，我还得滚动，就麻烦。

24

所以为了方便信息使用者，他非正式场合他干脆就采用报告，是，这是不列表了， 1234 的给咱们说，但是这不是正式场合，正式提交报表肯定是账户，是。理解了吗？好，这个我给大家拓展了一下这道题，选 a 好走，多选题。下列属于企业非流动资产的，非流动的，那么这个问题咱们是在前面，在前面咱们就解决了，是吧？第二章咱就解决了，流动的咱们打勾，非流动，打叉，选打叉的，什么矫情？金融资产流动的可供长头无形，这是非流动的，那么选 BCD 喽，对吧？好，这个很简单，走，再来多选题。

24.1

25、选择题

下列各项中属于资产负债表中流动资产，属于流动资产项目的，有，属于流动资产的。来a，一年内到期的非流动资产，虽然它是非流动资产，但是一年内到期了，那么这种项目咱们要前置，要拿到流动资产项目。是了，应收是了，应收和预付都是预收，不是应付和预收是负债。好，这道题a、b、 c 两收两付的性质划分哈，听我课的同学如果还搞不懂，那您要有点自残才行，要感到惭愧才行了。来，下列应在资产负债表的右方前列的，翻到右方的，那就是负债和所有的权益应收。不是了，应收是资产，对吧？预付，应收和预付是一回事，这两都是资产，然后应付和预收是负债，不解释了，多次的讲过

CD 走多选下列各项中属于非流动负债，两长一券对吧？应付债券是吧？应付鼓励是流动的专项应付款，那么这个超出我们原来的记忆，所以大家有点印象。好，这是放在它里头的。第四项叫专项应付款，然后长期应付款。

25.1

26 选择题

26.1

这道题 a C、 d OK，走单选题。在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目时，这个点其实咱们第四章的重点，对吧？一般会有借方余额的，成本类就是资产类，成本类科目就是资产类科目。好，负债类那是贷方余额。损益类没有余额。费用类是属于损益类，没有余额，所以这道题选a。

27、

这里咱们这门课马上结束了，我要给大家再强调，算是补课。为什么？成本类，我老说它的本质就是资产类，有些同学对这个问题还有疑惑，您听好成本类，它本身它的性质就是一种资产，就是一种资产，特别对于工业企业来说特别好理解。比如说生产成本，我这样给您说生产成本，它是个典型的成本账户，对吧？它所核算的信息您这么来理解，您还记得那个原材料吗？是吧？开始原材料是不是投入到生产当中，最后完工以后变成库存商品？我要是问大家原材料属于资产还是属于啥？您肯定说资产对吧？它属于存货，原材料属于存货资产当中的存货，而库存商品也属于资产单中的存货。

28、生产成本是什么

28.1 

那么这个生产成本是什么呢？您听着他就是正处在生产过程当中的资产吗？明白了吗？原材料是一种储备的资产，库存商品是完工的资产，生产完成等着卖的资产，而生产成本就是正处在生产过程中的资产。你看我正在生产的咱们服装企业是吧？那个布料投入到机器当中生产线当中是吧？正在生产，做了领的，没做袖子的，什么没缝拉链的这些，您说不是资产吗？它就是资产，叫债产品，明白了吗？我们只不过说是为了核算的方便，因为成本对企业来说非常重要，因此我们把生产成本、制造费用等等这一类反映资产性质的东西，咱们把它单列出来，重新取个名字叫成本类，仅此而已。其实它本质就是资产。

29、年初余额是什么

各位亲爱同学，您听懂没有？成本类科目反映的经济信息就是企业的资产，下面资产不代表具体的编制方法，这就是我们的一个完整的资产负债表，刚才介绍了，这里就不重复。那么需要填制的是两组金额，一组叫年初余额。年初。我们现在假定编的是期末的资产负债表，比如说咱们要编 2 零一七年十二月三十一日的资产，那么我需要有一组比较数据，对吧？那我就用 2017 年，1月1日的数据来做比较。再听一遍我资产负债表日，假设 2017 年的 12 月 31 日，重点是这个日期，那么我所谓比较日期就是年初，那这个年初不就是 201612 月 31 的数据吗？都是两年末的数据来进行调整。好，那么这个数据就简单了，我是不是以前编过，对吧？以前编过，我现在要编年末的报表，那年出数怎么办？三个字抄过来。从哪抄？从下年末的有关项目的期末余额超管，我去年的报表打开， 16 年年末的报表打开，那个年末数就是今年的年初数，超过来就行了。明白了，抄过来，不啰嗦了，走。

30、期末余额是什么

30.1

关键是这个七木树真正我们要填的是期末数，我记上二零一七年十二月三十一日的报表，那么期末数就是这个时点的数据，这个时点的数据，那我就需要从账簿当中来了。好，我用一句话先来总结，期末数怎么填？我们就根据资产负债所有者权益类科目，他的总账或者明细账的期末余额来填列。这句话我不是说要您背，您理解之后要能够很顺溜的把它说出来。期末数根据什么资产负债表的期末数，当然就根据资产负债所有的权益类的总账和明细账的期末余额，不是发生，而是期末余额。期末余额就是账户在期末时候的数据，比如说银行存款，咱们期末有 3 个亿， 12 月 31 号下班的时候有 3 个亿，这是不是一种财务状况？是不是这个时点上我的一种财务状况，把那个数字翻过来，填到报表单中，就这个道理。

31、五句话的含义

31.1 

第一种，根据一个或者几个总站的科目来填，当然是余额喽。第二，根据明细账的科目余额来填。唉，您看问题就在这里。第二种情况他都不看总站，他就看明细道。好。第三种，根据总账和明细账。第二，第一个是总账，第一个讲的是一对一或者几个就对一个有明确对应关系的，第二个是根据明细账，第三个根据总账和明细账。第4个要捡背底的，就是凡是有背底科目的那些，我们一般背底科目可以减掉，这个不用单列背底科目是可以减掉的。

来最后综合运用，就是前面 4 种方法在这里综合运用的，因此一共 5 种方法，这个是重点了。大家看我这个图又出来了，我整个讲课过程当中恐怕出来了五六次，最少。这是什么？我们在哪讲的？我们在第四章讲账户结构的时候给大家讲的，对吧？好，哪边借哪边贷，大家已经熟悉，我们要强调的是余额，您看到吗？资产负债所有者权益类，它是可能会有余额的，那么我们编这个资产负债表，就根据这 3 类科目的，期末余额来编制资产负债表，当然根据什么？根据这三类科目的总账或者明细账的期末约可能用到明细上，来编制资产负债表。

32、会使用损益类吗？

32.1

我编资产负债表会用到损益类吗？不会，他没余额，他没有余额。所以您看到这个余额不就是某个时点期末这个时点的财务状况，把这些状况融合到一张表格当中，就构成了资产负债表。资产负债所有的权益的余额吗？大家能从这个高度来理解的账户和报表的关系，那么再来咱们一会讲一回，把它讲了，损益类科目有发生额，没有余额，对吧？那么那个发生额大家想 9 个费用类科目， 9 个费用和利和损失类， 5 个收入类，收入和利得类，它反映的是不是咱们单期的这个损益？在哪反应它没辙，它的发生额是不是有反应的损迹？发生额是不是就反映了经营成果？是一个点还是一段时间？发生额？它不是一个时点就形成的，它是一段时期，今年一段时期形成的这个发生额，对吧？我把发生额全部加起来，用这个发生额来填的表就叫利润表。

33、

33.1

收入类账户的发生额就是我们的收入，我们这个期间的收入当然包括立德、费用、损失类的这个发生额，那么就是我们本期间的，本期间有开头、有结尾，本期间的费用和损失，那么收入立得减去费用损失不就是利润吗？这就是利润表的依据。你看我一次把两个表通过咱们这个结构都讲清楚了，所以从这个角度咱们也看出来，资产负债表是一个时点报表，因为它用余热而甜，余额是期末的情况，对吧？而利润表它是用发生额填，发生额是整个期间形成的，所以利润表是一个期间报表，又叫动态报表，而资产负债表是一个静态报表。啊，这样子咱们把这个知识都连贯起来了。

34、根据一个或几个进行余额填项

，接下来我们具体把，我们回到现在讲是资产负债表，我们回来我们把资产负债表编制的五种情况给大家一一解释。第一种根据总账直接填的这个单中又分两种小的情况，两种小情况，第一个就是一对一，纯粹的一对一，一个账户就对应了一个猎豹项目，一一对应，这好办，那么咱们就把余额填到那个项目就 OK 了。哪些交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款、实收资本等等。还有，但是您注意我这里罗列的不全，还有很多都是一对一的。另外您不要认为那个报表项目当中有一个名称跟账户名称一样，那就是一对一，不是不是。那么到底哪些一对一？我教您排除法，排除法，我们后头讲的都不是一对一，那把后面不是一对一的排除掉，剩下的就是一对一。

34.1 

35、明白了，OK，来，第一类单中的第二种情况是根据几个总商，不是一对一了，它是几对一，几个总账构成一个项目的金额。好，这个您就记住，货币资金，我们的科目账户有货币资金吗？没有。所以我们在填货币资金项目的时候，需要把 3 个账户的余额加起来，库存现金余额加银行存款余额，再加其他货币资金余额。这 3 个项目不就叫货币资金吗？好，这是常识，必须要知道的。下一个项目叫未分配利润。这个点是这样子，我都没有帮大家写到那个学考要点当中，稍稍有一点超了，有点抄了，我现在也不想讲。等咱们初级讲完了那个结账方法表结法和账结法您才知道，否则您这里要出问题，这个不好理解好不好？所以这个呢，咱就不讲了，您关键知道几对一的就是货币资金就 OK 了。

35.1

36、根据明细账户余额计算填项

走，刚才讲的第一种情况根据总账余额来填的，第二种情况是根据明细账来填。根据明细账来填的主要就是两收两付，我们这门课做了多次铺垫的两收两付，他就根据明细账来填。问题来了，问题来了，为什么根据明细照？为什么要根据明细照？大家听，我给您举个例子，马上您秒懂。

我们在讲课的时候，您记得吗？两收两副他的明细，他这个账户余额可能在借方，可能在贷方，对吧？这四个都是这样，可能借，可能贷。为什么？为什么会这样？为什么会这样？好，咱举个例子，您看好应收，账款，好，假设这个是总账。然后您看好如果应收账款有两个明细，一个是 a 公司，就是咱们应该找 a 公司收的。

37、

第二个是应收，账款 b 公司平行登记，还记得吗？上面是总账，下面是明细账。好，您听好了。我们假设到了期末的时候，应收账款 a 公司的余额是 100 万，而应收账款 b 公司的余额是 100 万，在贷方，怎么回事？ a 公司，这个好好理解，对吧？就是我应该收 a 公司的货款 100 万，我给他做销售了，他欠我 100 万，我应该找他收 100 万流动债权，但大家还记得收核算吗？都带收字。

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预收账款业务少的情况下，咱们没开这个账户的情况下，突然太阳从西边出来，咱们收到一笔预收账款，我都没开这个账户，咋办呢？我就收收核算，这里指的 b 公司就是咱们预收了，我预先收到 b 公司的 100 万，听明白了吗？a，这个是我应该找 a 去收 100 万。b，这个是 b 预付给我 100 万，他预付我就叫预收，预收是一种负债。

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好，大家来分析， a 公司这 100 万是我们会计主体本公司的债权，对吧？而 b 公司这里 100 万是本公司的负债债务，我们平常记账可能就会这样来记，OK，问题来了，明细账，借方100，贷方100，请问总占的余额是不是平了？总占的余额是不是0？好，那么如果我就把这个 0 填到资产项目当中，应收账款填0，那你说我是不是在骗我的信息使用者？我这简单写个零字，我有 100 万的债权，您说报表单中看得出来吗？我这里还有 100 万的债务，我在报表负债栏这里看得出来吗？都看不出来，所以由于我们这种记账的方式，对吧？总占这个余额并不能够真实的反映真正的财务状况。

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亲爱的同学，您理解没有？就举这个例子您就懂了，总账余额不能反映真实的财务状况，因此咱们得深入进去，去看那个明细套。因为从这个业务来说，显然咱们公司有债权 100 万，同时还有债务 100 万，这两个数字都应该反映出来的，懂了吗？什么债权要反映出来，负债也要反映出来，虽然这两个100，左边100，右边100，它抵消是吧？对咱们来说可以抵消，但是各的是吧？这个财务状况必须要明确的反映出来。所以正是由于这样的原因，我们对两收两付，咱们就不能用总账，咱们要用明细账来编表。对于这个基础零基础同学来说，理解到这个点是非常不容易的，大家把它理解透了，很好。那么下面我要给大家总结了，不复杂。

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嗯，咱们是有规律的，有规律您看我这里画了一个资产，不代表，但我把其他项目给它省去了左边的资产，您记住这是从性质来说，是不是应收和预付就是资产项目，这叫资产负债表的猎豹箱。当然做个小提示，这里叫应收账款，预付那里它没叫账款，它叫预付款项，这就是一个表达，一个问题，那您知道就是预付账款了，好，看懂就行。然后负债这边是应付和预收，是负债，这是性质所决定的，不可更改。好来，那么我们填表的时候怎么填呢？由于大家想了，这 4 个账户是不是都可能有借方或者贷方的余额？挺好，每一个账户都有借或者贷的余额，怎么填？您听好，特简单，这边是资产，是不是都是一般都是介于，这边是负债，一般都是贷于嘛，对吧？好，您看到填应收账款这个项目的时候，您就抓两点就行了，第一它是资产还是负债，第二它是收还是付？看到这一步马上就出来，你看着它是带收字的资产，那么我就用两收明细的介于就 OK 了。

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哪两收？应收和预收，应收和预收叫敛收的明细账，不看总账，敛收的明细账的借方余额，加起来填到应收账款，它都带收字，然后介于就是资产。理解了好，就用这个套路，同学，同学就用这个套路，你来帮我看看应付账款这里怎么填？它是负债，要待于。同学问其他应收款，不在其他应收款，它是单列的项目，您刚才看那个表，我解释的时候是吧？这里仅仅说的是两收两付，好。应付账款这个项目怎么填？简单，他就用什么，他就用两什么。两副明细的待遇，应副和玉副。明细账的代方于，为什么代方于，因为它是负债，为什么两负？因为它有个负字，两副明细的待遇好，再来预付款项。判断一下，带副字的是资产，那就是两副名气的，介于弄两副名气的介于，再来预收，它的性质是负债。带一个收字就是两收，两收明细的待遇，应收和预收的明细账的待方鱼会了吗？这就是规律了。这个规律它是有内在含义的，它有性质在里头，理解没有？当然还没结束。

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还有一个问题，嗯，就是资产类的两收两付单中资产类的就是债权，债权会有背景科目，负债两收两负担中负债没有背景，债权会有背底，这个背底就是咱们未雨绸缪是吧？债权可能会收不回来，那么我就做了减值准备，初级会讲，那么现在大家知道结果就行了，两个资产还要减去它的背底科目，坏账准备，对应的会战准备，明白了吗？就是对应着脸收的会战准备，对应

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这种小知识点，以前好多同学绕啊绕绕绕不出来，他去背背口令背口结有用吗？你固然要记一下，但是你理解它的内在含义就特简单了。OK，来，咱们来举个例子，帮你巩固一下。举个例子巩固一下，我们来看，我们有明细照，

两收两付，咱们公司都全了，而且两收两付，哼，都有介于和待遇都有介于都有待遇有的明细有介于有的明细有待遇都全了。那么咱们要来填制资产负债表的时候，怎么填呢？怎么填？来应收看看。应收，您先判断它属于资产还是负债。

资产 h o 债应收，是资产就两收，明细的介于，两收，明细的介于为大家做个记号，便于你看，我用这个圆圈应收，那么脸收明细您就找了，这是带收字介于什么收字介于不就是这两个吗？看到没有？两收明细的介于好，加起来3600，那就填进去 1000 + 2600 等于3600， OK 了，再来预付，先判断他的性质，资产还是负债。预付是资产，就两副明细的什么于介于，看是不是有个副字，介于好副字介于出来了 2000 加上3200，一共5200，填进去好，再看。我用菱形做标志，阴赋带一个赋字，那就是两父明细的父债，那就待于两父明细的，待于他父带鱼，看到负带鱼OK，不就 1800 和 3000 吗？4800，OK，加起来 1800 加30004800，好，再来预收，定性，预收是负债，预收是一种负债，那就待于敛收明细的黛与收黛不就这两个吗？好看。那个菱形 1500 和 4300 加起来 1500 + 4300 = 5800，你看咱们这里 4 个猎豹项目是不是都进去了？理解了，很简单，我过了，好，再来巩固一次好不好？我们再来巩固规则。

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还有一道例题再次巩固。某企业 2007 年 12 月 31 日结账后，结账以后他说应收账款的账户的总账的借方约总账的介于四 5 零000。您记住两收两付。不看总账那个数据有问题，咱们要看明细账，对吧？总账的数据可以忽略，看明细账来应收账款。 a 公司应收的等着应收的介于有 50 万，应收的待余有 50 万。您记住，一旦是借方余额要填资产这边，一旦是贷方余额就填负债那边。那么见到收字就找收那个项目见到收找收，这里应收我就填应收这里的，应收的待遇我就要填预收，明白吗？就要填到预收那里去，听懂没有？好再来。

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预收款项也是带收字的，那么这个是什么？这个是待遇，就填哪里，就填到预收的。资产不代表预收那个项目，对吧？好，预收的介于田左边，左边有收字的就是应收，就填到应收的介于好。来了，我们分析一下，凡是有借方余额的，我这里红线画出来的肯定填左边，对吧？而且它都是带收字，那我就填到你想左边的项目属于资产的，是不就是应收嘛？那么就要填到应收项目。明白了，好看，蓝色底的，带收字的填到负债那边来，我们出来了，在资产负债表单中，红色底的。

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再说一遍，应收介于是吧？预收介于，你看是不是都在收字，就填到资产方应收账款的这个项目金额单中？这么多，蓝色那边就填到预收，这两个数字就填到预收，因为它是代方语带收字的，带翻的，那就是预收款项，各位明白没有？这个他换了个角度，但是思路是一模一样的。

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48、根据总账

OK，下面第三种情况，咱们根据总账和明细账，余额，肯定都是余额，这个余额不用讲了，肯定是余额。谁的余额？根据总账和明细账的余额。这种情况我们目前您就只需要记住一个例子，到初级的时候还增加一两个，还增加一个。现在您先记住长期借款，长期借款，在资产代表单中的长期借款，我们要求他必须是真的是长期的借款。怎么回事？我们来看我们在总账，长期借款的总账，它的余额是 100 万。总账是不是总共的？我向金融机构介入的期限超过一年的，这种借款总共有 100 万。好，我打开明细账一看，打开明细账一看，长期借款借，工商银行有 10 万，农业银行有 10 万，工商银行这 10 万半年内要到期了。农行九十万，还有 3 年。好，大家记着，为什么公函这个十万半年要到期了，他又叫长期借款呢？显然他是很久以前就借的了，现在快到期了。好，您记住，这笔借款它一旦进来的时候，它的期限是超过一年的，它就一直叫长期借款。并不是说最后一年了我就要把它移到短期借款去，不是因为这 10 万，他的性质本来就是长期借款，听懂吗？在账户当中您不用把它移过去，本来就是长期的，只不过编表的时候咱们就得注意，这 10 万他在长期借款账户当中，但是这 10 万很快要到期了，为了准确的反映咱们公司的财务的状况，欠别人多少钱，这种状况，流动的这种流动性这种状况。

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那么我如果把 100 万都写到非流动的长期借款单中，那我有点欺骗我的信息使用者，是不是明明有 10 万很快要还的，怎么办？我们有一个项目叫做一年内到期的非流动资产，刚才大家看这个项目，它是一个流动资产流，对不起，它是一个流动负债的项目，也就是说我们要把 10 万拿到流动负债来，叫啥？叫一年内到期的非流动负债，它的本质是非流动的，但是一年内到期了，那么就前置到流动负债项目剩下的 90 万，它就犯在原来的长期借款当中。所以长期借款这个科目，咱们在填报表的时候要总账明细占分析计算填表。

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50、根据有关科目：

行了。第四种情况后面就简单了。好，第四种说根据有关科目的余额要减背底的。什么叫背抵？就是准备者抵消是吧？那么就是那几个有背底的那些科目，我们目前只给大家讲过资产内有背底，其实有些负债类，有些所有的权益类也会有背景，哪些咱们不讲了，否则给大家搞混乱了。我们目前看到的就是这几个资产类的固定资产报表单中，固定资产项目用固定资产余额账户余额减，累计折旧减，固定资产减值准备，我们没减，你要知道它也是背底科目。好，无形资产项目等于无形资产的总占余额减，累计折就减无形资产减值准备，然后两收两付单中资产性质的这两个前面说了应收和预付，复习一下，营收是两收，明细的，介于对不对？好，要减去坏账准备预付，那么就是两副明细的季方宇减去坏战准备。OK，那咱们第四个项目，您知道这几项足够了，

走最后一个综合运用单数方法，这前头的方法全部一起都会用到，只有一个项目叫存货，我们的账户可是没这个存货这个项目的。那么在前列的时候，综合运用，它的项目就等于原材料总账余额周转材料总账余额。在途物资或者材料采购，这两个账户其实性质差不多，但是我讲第五章的时候这里没有细讲。补充一下，在途物资适用的是，实际成本法，就是存库核算。如果用实际成本法入库前，咱们就叫在途物资。如果采用的是计划成本法，叫材料采购，有印象就好。初级咱们再讲计划成本法。好，然后委托加工物资是我的物资，只不过委托别人正在加工生产成本。

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我前头那番话如果您听懂了，您就知道生产成本反映的是生产过程当中的产品的成本，在产品的成本，它也是一种资产，我们也把它理解为存货好库存商品，然后发出商品。发出商品是指是我的商品，但我发出去了，到初级的时候咱们会讲这个，会讲这个，比如说我们委托别人帮我代销的，我就可以用发出商品，然后减去背景存货的背底叫存货跌价准备，然后加或者减材料成本差异账户，这个账户也是在计划成本法，要用初级甲可能加可能减。如果是介于，那就加带鱼那就减。好，您不用背所有成本，对不起所有存货类的这些科目，总占就 OK 了，借方余额就加，贷方余额就减，最终构成了存货项目。

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好了， 5 种情况讲完了，下面我们做题。资产负债表中根据有关总账的期末余额，直接填列的是单选，单选短期借款、应收账款、货币资金和存货。我说了这个项目排除法，除了后头的特殊项目之外，剩下的就是一对一短期借款。应收账款是两收，明细的，介于货币、资金，三者相加是吧？第一个库存现金，第二个银行存款，第三个其他货币资金存货，那叫综合运用，好多个账户加加减减一对一的短期借款。OK，走多选题，资产负债表中可以根据有关系有关明细账的期末余额计算。田列的事用明细看总账看都不看两收嘛，两收两付对不对？好，应收应付，这个是交易性，不是存货，不是。两收两付。OK，ac，走预收账款，您现在一看到两收两付，要先定性资产还是负债？预收，预先收的肯定是负债喽。好，预收账款科目所属明细科目有借方余额的，应在资产负债表的哪个项目去填？我教你这种思路，你看它是介于肯定要填左边是吧？左边有哪些项目？应收和预付，它带一个收字，收对收，复对复。那就要填到应收，填应收账款会了吗？OK，走判断题。资产负债表中长期借款项目根据长期借款账户的余额直接填列吗？直接填，那又出错了，万一有一年内到期了咋办？那要看看明细，把它踢出来，果断打叉。好，第二节讲资产负代表，咱们就讲到这。